一位民眾詢問，父親在2020年2月贈與土地給母親，但母親在該年10月過世，
父親也在今（2021）年8月逝世，子女們在辦理父親遺產稅申報時遇到了難題，
因為那筆父親死亡前2年內贈與母親的土地，到底要不要併入土地持分申報？
依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶，
或是依《民法》第1138條及第1140條規定，各順序繼承人及其配偶的財產，
應列入遺產課稅。此法主要是針對不少富豪臨終前，想讓財富無痛轉移，
利用配偶間相互贈與免列入贈與額度、不計次數的制度，將財產贈與給配偶。
因此，為防堵富人避稅，訂定過世前2年贈與財產全數列為土地持分遺產，
以維護租稅公平原則。不過有個例外情形，可以免課贈與遺產稅。
財政部南區國稅局說明，倘若被土地持分繼承人與受贈人間的親屬或配偶關係，
在被繼承人死亡前已消滅者（如離婚、姻親關係因親屬離婚而消滅等），
該項贈與的財產，免課遺產稅。也就是說，文章開頭的那位民眾，
因為其父親死亡前2年內贈與母親土地，加上母親比父親先過世導致配偶關係消滅，
所以當初贈與的土地持分，可以不用併入父親的遺產申報裡。但是，假設今天父親比母親先過世，
而母親還在世，申報遺產稅時那筆2年前贈與的土地持分，一樣要列入遺產稅範圍內。
如果母親已繳納遺產稅財產後，卻在5年內過世，
為避免重複課稅，之後的繼承人可以免繳該筆財產遺產稅。
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